金融行业潜藏的涉税风险

企业预警通数据显示,2021年,中国人民银行、银保监会和外汇管理局针对银行机构的合计罚款规模近25亿元,受罚机构数量超过2700家,贷前调查不到位、贷款风险分类不准、涉嫌洗钱、违规处置不良资产等问题较为突出。专业人士提醒,排查监管部门处罚事项潜藏的涉税风险,对银行来说很有必要。

2月24日,某银行分行因涉贷违规问题,被银保监会处以40万元罚款。据悉,这是该行开年两个月内收到的第12张罚单,罚单金额累计高达530万元,8名相关责任人受到处罚。税务专家指出,一些银行接到监管部门罚单后,没有深入剖析为什么会违规,违规背后潜藏的税务风险是什么,应该采取什么样的措施防范,后续很可能还会因连带的税务风险面临补税和罚款。“其实,从一些银行的违规案例看,背后潜藏的涉税风险不少。”有关专家说。

概念界定不清楚 政策适用难准确

企业预警通数据显示,2021年,针对银行贷前调查不到位、不尽职问题,中国人民银行、银保监会和外汇管理局共发出罚单276次。

每次到银行提供涉税专业服务,致同(北京)税务师事务所总监李巍要做的第一件事,就是梳理金融监管的各类要求。李巍告诉记者,最近几年,为了支持经济发展,我国相继推出了涉农贷款、小微企业贷款等金融支持举措,并提供相应的税收优惠政策。在具体执行过程中,金融监管要求与税收政策适用要求存在一定的差异,需要银行予以关注。以“中小企业”的界定为例,中国银保监会和财税部门的标准就不一样。

根据《中国银保监会关于印发商业银行小微企业金融服务监管评价办法(试行)的通知》第二十九条以及工信部发布的《中小企业划型标准规定》,中小企业要按照企业从业人员、营业收入和资产总额等指标,结合行业特点进行划分。具体来说,对于工业企业,中小微型企业是指从业人员1000人以下或营业收入4亿元以下的企业;对于批发业企业,中小微型企业是指从业人员200人以下或营业收入4亿元以下的企业。

但是,按照《财政部 税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第85号,以下简称“85号公告”)第三条的规定,中小企业主要是指年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业。因此,李巍提醒,银行如果要准确适用中小企业贷款损失准备金税前扣除政策,财税部门应该与放贷部门充分沟通,确保放贷部门在审核贷款对象时,区分清楚其是否属于财税文件中规定的“中小企业”。

李巍提醒,银行业务类型多,业务创新快,新兴业务时常出现。但总体来说“万变不离其宗”,许多新兴业务,其实就是原有业务的重新组合。因此,李巍建议银行要把握业务实质,找准政策适用细节,准确进行税务处理。

风险分类不准确 税务处理受影响

企业预警通数据显示,2021年,针对银行信贷问题相关罚单共出现了1712次。其中,问题较为突出的是贷后资金管理不到位、违规发放贷款、信贷资金被挪用,以及贷款风险分类不准确等。专业人士分析,这些资金信贷问题,容易产生连锁反应,引发后续涉税风险。

“贷款风险分类不准确,将直接影响银行贷款损失准备金的计提,进而影响企业所得税税前扣除金额的确认。”北京明税律师事务所合伙人施志群说。

施志群告诉记者,为了防范金融企业贷款损失风险,我国允许金融企业计提贷款损失准备金并在企业所得税税前扣除。涉农贷款和中小企业贷款的具体计提标准及扣除限额与贷款风险分类直接相关。例如,按照85号公告等相关规定,金融企业的涉农贷款和中小企业贷款,在按规定风险分类后,对关注类、次级类、可疑类和损失类贷款,分别按照2%、25%、50%和100%的比例计提贷款损失准备金,并允许在企业所得税税前全额扣除。因此,准确进行贷款风险分类,是银行准确计提贷款损失准备金并在企业所得税税前扣除的重要前提。

北京中税正德税务师事务所主管合伙人李赢说,贷款风险分类,最关键是要准确判断风险资产的范围。《财政部 税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第86号)对准予提取贷款损失准备金的贷款资产范围进行了明确,银行财税部门在梳理贷款风险分类,并据以计提贷款损失准备金时,要及时将不属于税法规定的贷款资产,从贷款损失准备金基数中剔除。

近些年,消费性贷款的贷款损失应如何进行涉税管理,也越来越成为银行关注的话题。李赢说,这类贷款损失一般取证较难或是取证程序复杂。建议银行在提供消费性贷款时,对贷款人的资信情况以及还债能力准确进行判断。同时,在贷款发放后,要建立一定的监控机制,注意贷款可能形成损失的情况,动态调整贷款风险等级。如果贷款损失确实已经发生,要注意保留司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始追索记录。

客户洗钱被调查 缴纳税费难退还

企业预警通发布的分析报告显示,2021年,与银行反洗钱问题相关的罚单共出现了1099次,其中问题较为突出的是未按照规定履行客户身份识别义务或保存客户身份资料和交易记录等。

从记者目前了解的情况来看,银行因涉嫌洗钱问题受到行政主管部门的行政处罚,暂时不会影响其纳税信用等级评价。不过,北京明税律师事务所合伙人施志群说,洗钱问题与偷逃税问题其实是“形影不离”的。

《国务院办公厅关于完善反洗钱、反恐怖融资、反逃税监管体制机制的意见》(国办函〔2017〕84号)要求,根据国内洗钱、恐怖融资和逃税风险实际情况,逐步建立健全“三反”法律制度和监管规则。同时,加强反洗钱行政主管部门、税务机关与监察机关、侦查机关、行政执法机关间的沟通协调,进一步完善可疑交易线索合作机制,加强情报会商和信息反馈机制,分析洗钱、恐怖融资和逃税的形势与趋势,不断优化反洗钱调查的策略、方法和技术。“政府反洗钱和反逃税其实是一体推进的。”施志群说。

“合法的形式终究掩盖不了不合法的实质。”致同(北京)税务师事务所总监李巍告诉记者,针对因洗钱而形成的收入和成本如何确定,目前并没有专门的税收政策予以规范。实务中,更多的是结合现行税收法律法规的基本原则和一般规则进行相应处理——这导致银行一旦涉及洗钱问题,很有可能面临相应的损失。

李巍举例说,甲银行为了拓展业务,与身份不明的客户进行交易,又未按规定报送大额交易报告或者可疑交易报告。从形式上看,这些交易是合规的。在这种情况下,针对收取的手续费等收入,甲银行往往会按照规定申报缴纳增值税等相关税费。一旦这些身份不明的客户存在洗钱、偷逃税风险,甲银行所获取的相关收益可能会被认定为违法违规所得。相关交易中已经缴纳的税费虽然可以申请退还,但通常情况下很难解释清楚为什么可以退还,多数银行选择自己“消化”这部分成本。

对此,李巍表示,合规经营是合规税务处理的重要基础。对银行来说,合规不能只是业务的外在表现形式,企业必须加强自身管理,从前端业务办理到后续税务处理等环节,都要扎扎实实做到合规。施志群提醒,2022年1月19日发布的《金融机构客户尽职调查和客户身份资料及交易记录保存管理办法》(以下简称《管理办法》)对银行影响很大。银行应当按照《管理办法》的要求,保存客户身份资料以及每笔交易的数据信息、业务凭证、账簿以及有关规定要求的反映交易真实情况的合同、业务凭证、单据、业务函件和其他资料。

不良资产忙掩盖 税收成本或上升

记者在采访中了解到,处置不良资产,已经成为各大银行的重要工作之一。银保监会数据显示,2021年,银行业累计处置不良资产3.13万亿元,同比增加1100亿元,再创历史新高。2017年~2021年,5年间累计处置不良资产11.9万亿元,超过此前12年处置总量。

因不良资产处置存在问题,银行收到罚单的情形并不少见。近日,上海银保监局开出罚单,针对H银行上海分行及其分支机构发放流动资金贷款偿还银行承兑汇票垫款,掩盖不良资产等多项违法违规行为,对H银行上海分行罚款320万元,对有关责任人进行警告。

致同(北京)税务师事务所总监李巍说,不良资产率是商业银行风险监管核心指标之一。实务中,银行会采取多种方式处置不良资产。例如清收、批量转让、“债转股”等。这种情况下,资产处置方式不同,税务处理的关注点也有差异。

举例来说,如果直接采用在公开市场转让的形式处置不良资产,银行要注意关注交易价格的公允性,准确确认可以在企业所得税税前扣除的资产损失金额。在此过程中,银行需要注意,准确判断与受让方是否存在潜在的关联关系,及时办理权属转让登记,并及时收集整理相应的证明材料,以说明不良资产转让的合理商业目的,证明资产损失金额的准确性和合理性。在填报纳税申报表时,银行还要注意填对栏次。如果转让的不良资产都是同一类型的资产,那么就不能填报在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)的“打包出售资产损失”行次。

实务中,一些银行还通过“债转股”等方式处置不良资产。李巍提醒,在这种情况下,银行要及时履行程序性要求,防范涉税风险。李巍提醒,按照公司法的规定,企业进行“债转股”,需要办理注册资本变更。但实务中,一些银行签订“债转股”协议后没有办理工商登记,只是做了简单的账务处理,比如将债权计入“资本公积”科目。这种情况下,银行将无法适用“债转股”的特殊性税务处理等税收政策,需要参考非公益性捐赠进行税务处理。“这将导致双方税务成本直线上升。”李巍说。

“银行看到罚单,就应看到潜藏的涉税风险。千万不能手里拿着罚单,转头接着出现涉税风险。”北京中税正德税务师事务所合伙人张雅丽说,银行具有一定的行业特殊性,监管环境相对严格,包括涉税风险防控在内的企业内控制度往往也比较健全。这种情况下,如何在实际工作中抓好落实,不让内控制度流于形式,就成为考验银行涉税风险防控能力的重要内容。建议银行在合规经营,准确做好收入、成本核算的基础上,关注各分支机构的纳税申报与税务合规情况,定期开展自查自纠,防止出现少缴、多缴、早缴、晚缴的情况。

来源:中国税务报

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